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增值稅會計核算（1）

增值算會計要素的確認(rèn)計量

增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間

結(jié)算方式	納稅義務(wù)發(fā)生時間
賒銷、分期收款	書面合同約定的收款期當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出當(dāng)天。
預(yù)收貨款	貨物發(fā)出當(dāng)天；但生產(chǎn)銷售，生產(chǎn)工期超過12個月的大型機(jī)械設(shè)備，船舶，飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期當(dāng)天。
托收承付，委托銀行收款	發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)當(dāng)天。
先開具發(fā)票	納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)票開具當(dāng)天。

　　【總結(jié)】：收到預(yù)收款時增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的：
　　（1）：租賃服務(wù)：收到預(yù)收款時增值稅納稅義務(wù)發(fā)生。
　?。?）：生產(chǎn)銷售，生產(chǎn)工期超過12個月的大型機(jī)械設(shè)備，船舶，飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期當(dāng)天。
　　【提示】：從2017年7月1日期，納稅人提供建筑服務(wù)收到預(yù)收款時，增值稅納稅義務(wù)尚未發(fā)生，但需要預(yù)交增值稅。
　　一般計稅方法下銷售額的確認(rèn)
　　價外費用是否并入應(yīng)稅銷售額（非常重要）
　　銷售額的一般規(guī)定：全部價款和價外費用（價外費用含增值稅要轉(zhuǎn)化為不含增值稅的銷售額）
　　財稅【2016】36號：價外費用不包含以下項目：
　　1、代為收取并符合三項條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。
　?。?）：依法批準(zhǔn)設(shè)立。
　?。?）：收取時開具**以上財政部門印制的財政收據(jù)。
　?。?）：所收款項全部上繳財政。
　　2、以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項。
　　增值稅暫行條例：價外費用不包含的內(nèi)容—未形成納稅人的收入
　?。?）：受托加工應(yīng)征消費稅的消費品，所代收代繳的消費稅。
　?。?）：同時符合三項條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。
　?。?）：納稅人銷售貨物的同時，代辦保險而向購買方收取的保險費。
　　（4）:航空運輸企業(yè)的銷售額，不包括代收的機(jī)場建設(shè)費和代售其他航空運輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價款。
　　價外費用的判斷：
　?。?）：誰收取得—銷售方或勞務(wù)、服務(wù)提供方收取。
　　（2）：收取的原因—是否發(fā)生了流轉(zhuǎn)稅的應(yīng)稅行為。
　?。?）：是否屬于價外費用的排除事項。
　　注意事項：
　　企業(yè)銷售殘次品（廢品）、半成品和下腳料、邊角料等取得的收入應(yīng)并入應(yīng)稅銷售額。
　　無銷售額計稅依據(jù)確定
　　價格明顯偏低或偏高，或者發(fā)生視同銷售行為而無銷售額者，應(yīng)稅銷售額的核算順序（先售價后組價）
　　1、按納稅人*近時期同類貨物、服務(wù)、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)的平均價格確定。
　　2、按其他納稅人*近時期同類貨物、服務(wù)、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)的平均價格確定。
　　3、按組成計稅價格確定：
　?。?）：非消費品商品組成計稅價格=成本*（1+成本利潤率）。
　　（2）：生產(chǎn)應(yīng)稅消費品組成計稅價格=成本*（1+成本利潤率）/1-消費稅稅率
　　農(nóng)產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項稅額
　　購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項稅額，2019年修訂：
　?。?）：扣稅憑證：增值稅專用發(fā)票；海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書；農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票。
　　（2）：2019年4月1日后增值稅稅率調(diào)整后，農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅的抵扣
　　

取得的扣稅憑證	用途	可抵扣進(jìn)項稅額
海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書 或9%稅率增值稅專用發(fā)票	生產(chǎn)加工13%稅率貨物	扣稅憑證上注明的增值稅 再加計扣除1%
	用于生產(chǎn)或提供9%、6%等稅率貨物、服務(wù)	扣稅憑證注明的增值稅額
農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票、以及3%增值稅專用發(fā)票	生產(chǎn)加工13%稅率貨物	買價*10%
	用于生產(chǎn)或提供9%、6%等稅率貨物、服務(wù)	金額*9%

　?。?）：購進(jìn)煙葉可抵進(jìn)項稅額
　　買價包括價款和煙葉稅
　　煙葉稅應(yīng)納稅額=收購煙葉實際支付的價款總額（含價外補(bǔ)貼）*煙葉稅稅率20%
　　準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額=收購煙葉實際支付的價款總額*（1+20%）*抵扣率（9%或10%）
　?。ㄗⅲ嘿徣霟熑~又賣出按9%抵扣率抵扣進(jìn)項稅，用于深加工的10%稅率抵扣進(jìn)項稅額。深加工后銷售卷煙稅率為：13%）
　?。?）：核定扣除：
　　自2012年7月1日起，以購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人，納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除試點范圍，其購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品無論是否用于生產(chǎn)上述產(chǎn)品，均采用農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除。
　　2013年9月1日起，各省自治區(qū)、直轄市、計劃單列市的稅務(wù)部門可商同同級財政部門，結(jié)合地區(qū)實際，選定部分行業(yè)開展核定扣除試點工作。
　　

類型	當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額
投入產(chǎn)出法	當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量*農(nóng)產(chǎn)品平均購買價/（1+扣除率）*扣除率
	扣除率為銷售貨物的適用稅率
	當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量=當(dāng)期銷售貨物數(shù)量*農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量
成本法	當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本*農(nóng)產(chǎn)品好用率/（1+扣除率）*扣除率）
	農(nóng)產(chǎn)品好用率=農(nóng)產(chǎn)品成本/總成本
參照法	新辦的試點納稅人或試點納稅人新增產(chǎn)品的

　　如何抵扣農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額：
　?。?）：計算扣除時：
　　取得時先抵扣9%
　　使用時按照用途確定是否加計抵扣1%
　?。?）：核定扣除時：
　　購進(jìn)時全額計入采購成本，銷售時按照核定的稅額抵扣進(jìn)項稅，同時減少相應(yīng)的成本。
　　【例題】A企業(yè)為水果罐頭加工廠，2019年7月從某家庭農(nóng)場購入蘋果10噸，每噸：600元，開具的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票上收購款總計：60000元，會計處理：
　?。?）：購入時：按農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票：600000*9%=5400抵扣進(jìn)項稅額
　　借：原材料:54600
　　應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）5400
　　貸：銀行存款：60000
　?。?）：等實際用于生產(chǎn)過程時，加工罐頭適用13%銷項稅率，加計扣除1%進(jìn)行稅額60000*1%=600元。
　　借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）600
　　貸：生產(chǎn)成本（或原材料）600
　　【例題】}某食用油加工企業(yè)為增值稅一般納稅人，2019年10月收購菜籽100噸，每噸購價5000元，開具的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)使用的收購憑證收購款合計500000元，當(dāng)月生產(chǎn)菜籽油用菜籽20噸，所生產(chǎn)的產(chǎn)品已銷售，該食用油加工企業(yè)采用“投入產(chǎn)出法”，確定農(nóng)產(chǎn)品當(dāng)期的進(jìn)項稅額13793.10元，相關(guān)會計處理為：
　?。?）：收購菜籽驗收入庫
　　借：原材料-菜籽500000
　　貸：銀行存款：500000
　　注意采購環(huán)節(jié)未抵扣進(jìn)項稅
　?。?）：銷售后會計賬務(wù)處理為
　　借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）13793.10
　　貸：主營業(yè)務(wù)成本13793.10
　　不得抵扣進(jìn)項稅額
　　1、用于簡易計稅方法計稅項目；免征增值稅項目；集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物；加工修理修配勞務(wù)；服務(wù)；無形資產(chǎn)；和不動產(chǎn)。
　?。?）：納稅人的交際應(yīng)酬消費屬于個人消費。外購貨物用于交際應(yīng)酬，其進(jìn)項稅額不得抵扣。
　　（2）：涉及的“固定資產(chǎn)”；“無形資產(chǎn)”；“不動產(chǎn)”專用于以上項目的固定資產(chǎn)”；“無形資產(chǎn)”；“不動產(chǎn)”。不得抵扣進(jìn)項稅額。
　　即用于以上又用于生產(chǎn)的：全額抵扣進(jìn)項稅額
　?。?）：自2018年1月1日，納稅人租入固定資產(chǎn)、不動產(chǎn)，即用于一般計稅方法計稅項目，又用于簡易計稅方法計稅項目，免征增值稅項目，集體福利或者個人消費的，其進(jìn)項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中全額扣除。
　　2、非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)的進(jìn)項稅額不得抵扣。
　　3、非正常損失的在產(chǎn)品，產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)的進(jìn)項稅額不得抵扣。
　　4、非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)，不得抵扣進(jìn)項稅額。
　　5、非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)，不得抵扣進(jìn)項稅額。
　　納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。
　　非正常損失：因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收。
　　注意：a:自然災(zāi)害的損失不屬于非正常損失，無需做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。
　　B:合理損耗的進(jìn)項稅額允許抵扣。
　　6、購進(jìn)的貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)娛樂服務(wù)。不得抵扣進(jìn)項稅額。
　　（1）:2019年4月1日起，旅客運輸服務(wù)可以抵扣進(jìn)項稅額。
　?。?）：納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用。不得抵扣進(jìn)項稅額。
　?。?）：住宿費的進(jìn)項稅額允許扣除。