“增值稅”學(xué)習(xí)講義
文章來源：公司財(cái)務(wù)處
增值稅會(huì)計(jì)核算（4）
國內(nèi)采購貨物進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)計(jì)處理
1、自2019年4月1日后購入不動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)在建工程的進(jìn)項(xiàng)稅額不再分2年抵扣。此前按規(guī)定尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，可知2019年4月稅款所屬期起從銷項(xiàng)稅額抵扣。
分錄：
借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額
例題：甲公司為增值稅一般納稅人，2018年6月1日購入一棟辦公樓，甲將其作為固定資產(chǎn)核算，取得增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款：6000萬元，增值稅稅額：600萬元，發(fā)票已通過認(rèn)證，款項(xiàng)已付，不考慮其他稅費(fèi)。
2018年6月甲公司賬務(wù)處理：
借：固定資產(chǎn)-辦公樓6000
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）360（600*60%）
應(yīng)交稅費(fèi)-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅240（600*40%）
貸：銀行存款：6600
2019年4月1日甲公司賬務(wù)處理：
借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）240
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅240
2、一般納稅人銷售貨物、提供勞務(wù)、服務(wù)。
賬務(wù)處理：
借：銀行存款、應(yīng)收票據(jù)等
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
3、視同銷售的有關(guān)賬務(wù)處理
（1）、將自產(chǎn)，委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。
借：在建工程
貸：庫存商品
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
（2）、將自產(chǎn)，委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)。
借：應(yīng)付職工薪酬
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
（3）、將自產(chǎn)，委托加工或者購進(jìn)的貨物，作為投資。
借：長期股權(quán)投資
貸：主營業(yè)務(wù)收入（其他業(yè)務(wù)收入）
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
（4）、將自產(chǎn)，委托加工或者購進(jìn)的貨物，分配給股東或投資者。
借：應(yīng)付股利
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
（5）|將自產(chǎn)，委托加工或者購進(jìn)的貨物，無償贈(zèng)送他人。
借：營業(yè)外支出
貸：庫存商品
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
4、帶包裝物銷售貨物的賬務(wù)處理
（1）、隨同產(chǎn)品出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，按規(guī)定應(yīng)納增值稅。
借：銀行存款、應(yīng)收票據(jù)等
貸：其他業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
（2）、逾期未退包裝物押金。
借：其他應(yīng)付款
貸：其他業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
5、納稅人銷售不動(dòng)產(chǎn)的賬務(wù)處理（非房屋銷售企業(yè)、非自建不動(dòng)產(chǎn)）
（1）、一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除不動(dòng)產(chǎn)購置原價(jià)（或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)）后的余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管稅務(wù)局預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（概括：差額預(yù)交，差額納稅申報(bào)，征收率5%）。
（2）、一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)，選擇適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除不動(dòng)產(chǎn)購置原價(jià)余額按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管稅務(wù)局預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
（3）、一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2016年5月1日后取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除不動(dòng)產(chǎn)購置原價(jià)余額按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管稅務(wù)局預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
例題：甲公司為增值稅一般納稅人，2019年4月30日將其一棟辦公樓對(duì)外出售，取得售價(jià)款1000萬元（含稅），該辦公樓系甲公司2013年8月購入，購置原價(jià)（入賬價(jià)值）700萬元，已提折舊100萬元，甲公司保留完整的購入憑證。
a、甲公司選擇按一般計(jì)稅方法處理：
固定資產(chǎn)清理時(shí)：
借：固定資產(chǎn)清理：600
累計(jì)折舊：100
貸：固定資產(chǎn)：700
固定資產(chǎn)出售時(shí)：
借：銀行存款：1000
貸：固定資產(chǎn)清理：917.43（100/1+9%）
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）82.57（100/1+9%*9%）
借：固定資產(chǎn)清理:317.43
貸：資產(chǎn)處置損益：317.43
向不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款時(shí)：
余額=1000-700=300
向不動(dòng)產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款=300/（1+5%）*5%=14.29
借：應(yīng)交稅費(fèi)-預(yù)交增值稅14.29
貸：銀行存款：14.29
假設(shè)當(dāng)月甲公司進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)：70萬元，其他銷項(xiàng)稅額合計(jì)：30萬元。則當(dāng)期在機(jī)構(gòu)所在地應(yīng)納增值稅=82.57+30-70=42.57
月末會(huì)計(jì)處理為：
借：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅：14.29
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-預(yù)交增值稅：14.29
借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）42.57
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅：42.57
實(shí)際繳納時(shí)憑預(yù)繳完稅憑證：
借：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅28.28（42.57-14.29）
貸：銀行存款：28.28
b、甲公司選擇按簡易計(jì)稅方法處理：
預(yù)交稅款時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)-簡易計(jì)稅：14.29
貸：銀行存款：14.29
借：固定資產(chǎn)清理：600
累計(jì)折舊：100
貸：固定資產(chǎn)：700
銷售時(shí)：
借：銀行存款：1000
貸：固定資產(chǎn)清理：985.71
應(yīng)交稅費(fèi)-簡易計(jì)稅14.29
借：固定資產(chǎn)清理:385.71
貸：資產(chǎn)處置損益：385.71
豫公網(wǎng)安備 41070202000373號(hào)