“增值稅”學(xué)習(xí)講義
文章來源：公司財務(wù)處
增值稅會計核算（5）
國內(nèi)采購貨物進(jìn)項稅額會計處理
非房企銷售自建不動產(chǎn)：
（1）、一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2016年4月30日前自建的不動產(chǎn)，可以選擇簡易計稅方法計稅，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅款。納稅人按照上述方法向不動產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。
（2）、一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2016年4月30日前自建的不動產(chǎn)，選擇適用一般計稅方法的，以取得全部價款和價外費用為銷售額計算應(yīng)納稅額，納稅人應(yīng)以取得的全部價款和價外費用，按照5%的征收率向不動產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。
（3）、一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2016年5月1日后自建的不動產(chǎn)，適用一般計稅方法，以取得全部價款和價外費用為銷售額按照5%的預(yù)征率向不動產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅申報。
例題：甲公司為M市區(qū)一般納稅人，2019年4月30日轉(zhuǎn)讓其2013年自建的廠房一間，取得轉(zhuǎn)讓收入1000萬元（含稅）廠房坐落在A市區(qū)，廠房的建造成本為：700萬元。甲公司選擇一般計稅方法納稅。
解答：a、在A區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款=1000/（1+5%）*5%=47.62
賬務(wù)處理：借：應(yīng)交稅費-預(yù)交增值稅47.62
貸：銀行存款47.62
b、收到房款時：借：銀行存款1000
貸：固定資產(chǎn)清理917.43[1000/1+9%]
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）82.57[1000/（1+9%）*9%]
假設(shè)甲公司其他業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅額為：70萬元，則甲公司4月應(yīng)納增值稅額=70+82.57=152.57
C、結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)繳稅款：借：應(yīng)交稅費-未交增值稅47.62
貸：應(yīng)交稅費-預(yù)交增值稅47.62
d、月末結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)納稅額：
借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）152.57
貸：應(yīng)交稅費-未交增值稅152.57
e、甲公司5月在申報4月增值稅時，可以憑在稅務(wù)局預(yù)繳稅款的完稅憑證遞減甲公司應(yīng)納稅額，則甲公司實際需向M區(qū)稅務(wù)局繳納增值稅=152.57-47.62=104.95
借：應(yīng)交稅費-未交增值稅104.95
貸：銀行存款104.95
例題：延續(xù)上例，如果甲公司選擇簡易計稅方法納稅，則相關(guān)會計及賬務(wù)處理。
解答：a、在A區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款=1000/（1+5%）*5%=47.62
借：應(yīng)交稅費-簡易計稅47.62
貸：銀行存款47.62
b、收到房款時：借：銀行存款1000
貸：固定資產(chǎn)清理952.38[1000/1+5%]
應(yīng)交稅費-簡易計稅47.62[1000/（1+5%）*5%]
假設(shè)甲公司其他業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅額為：70萬元，則甲公司4月應(yīng)納增值稅額=70+47.62=117.62
C、月末結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)納稅額：
借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）70
貸：應(yīng)交稅費-未交增值稅70
d、甲公司5月份申報4月增值稅時：
借：應(yīng)交稅費-未交增值稅70
貸：銀行存款70
【提示】：小規(guī)模納稅人（自然人除外）銷售自建不動產(chǎn)時，無需區(qū)分是營改增前還是營改增后自建的，統(tǒng)一按取得的全部價款和價外費用換算成不含稅銷售額，按5%的征收率向不動產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，再向機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)局申報納稅，預(yù)交稅款與申報稅款一致。
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