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　　增值稅會(huì)計(jì)核算（6）
　　上繳增值稅的會(huì)計(jì)處理：
　　1、“已交稅金”專欄（借方），記錄一般納稅人當(dāng)月已繳納的應(yīng)交增值稅稅額。
　　(1) :本科目核算的是企業(yè)當(dāng)月繳納本月增值稅。
　　(2) ：增值稅的納稅期限分別為：1日、3日、5日、15日、1個(gè)月或者1季度。納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期限的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、15日為一個(gè)納稅期限的，之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，與次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。
　　【例題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，應(yīng)繳納的增值稅以15日為一個(gè)納稅期，每月16日-20日期間需預(yù)繳1日至15日的增值稅，假設(shè)本期應(yīng)預(yù)繳增值稅20萬(wàn)元，通過(guò)銀行存款支付。
　　賬務(wù)處理為：
　　借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（已交稅金）20
　　貸：銀行存款20
　　2、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄（借方），記錄一般納稅人月度終了轉(zhuǎn)出當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅額。月末企業(yè)“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬出現(xiàn)貸方余額時(shí)，根據(jù)余額借記：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅），貸記：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅科目。
　　[例題]某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，本期“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”科目貸方的銷項(xiàng)稅額為：17萬(wàn)元，借方進(jìn)項(xiàng)稅額為：6.8萬(wàn)元，期初無(wú)留抵稅額。
　　賬務(wù)處理：應(yīng)交增值稅=17-6.8=10.2
　　借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）10.2
　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅10.2
　　次月上交時(shí)：
　　借：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅10.2
　　貸：銀行存款10.2
　　3、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄（貸方）：記錄一般納稅人月度終了轉(zhuǎn)出當(dāng)月多交的增值稅額。對(duì)于多預(yù)繳稅款形成的“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”的借方余額，需要做轉(zhuǎn)出處理。
　　【例題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，當(dāng)月“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬戶貸方“銷項(xiàng)稅額”為10萬(wàn)元，借方“進(jìn)項(xiàng)稅額”為8萬(wàn)元，借方“已交稅金”為5萬(wàn)元。
　　賬務(wù)處理：轉(zhuǎn)出多交增值稅=（8+5）-10=3萬(wàn)元
　　月末：借：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅3
　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）3
　　4、“減免稅款”專欄（借方），記錄一般納稅人按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予或減免的增值稅額。企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅額：借記：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(減免稅額）貸記：“其他收益”科目。
　　【例題】某公司是增值稅一般納稅人，2019年2月份繳納稅務(wù)技術(shù)維護(hù)費(fèi)420元，取得增值稅專用發(fā)票。
　　賬務(wù)處理：增值稅納稅人初次購(gòu)進(jìn)增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)用，憑相關(guān)發(fā)票可以全額抵減增值稅額。
　　繳納時(shí)：借：管理費(fèi)用-420
　　貸：銀行存款420
　　按規(guī)定抵減增值稅應(yīng)納稅額：
　　借；應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（減免稅額）420
　　貸：其他收益420
　　5、“銷項(xiàng)稅額抵減”專欄（借方），記錄一般納稅人按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，因扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額。
　　按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用允許抵減銷售額的，發(fā)生成本費(fèi)用時(shí)，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額：借記：“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“存貨”、“工程施工”等科目，貸記：“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”科目。待取得增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)，按照抵扣的稅額借記：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額抵減），貸記：“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“存貨”、“工程施工”等科目。
　　一般納稅人簡(jiǎn)易計(jì)稅的，借記：應(yīng)交稅費(fèi)-簡(jiǎn)易計(jì)稅，貸記：“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“存貨”、“工程施工”等科目。
　　【例題】甲公司為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，系增值稅一般納稅人。2019年4月8日開(kāi)工建設(shè)某住宅小區(qū)，至2020年1月31日全部竣工決算。開(kāi)發(fā)成本明細(xì)賬中“地價(jià)款”為：12000萬(wàn)元（能提供財(cái)政部門監(jiān)制的財(cái)政收據(jù)）。土地面積12000平方米，可供銷售的建筑面積為：37500平方米。2020年2月甲公司銷售收入為：29000萬(wàn)元，銷售面積為：15000平方米。
　　賬務(wù)處理：當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)=（當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目建筑面積/房地產(chǎn)項(xiàng)目可供銷售建筑面積）*支付土地價(jià)款=（15000/37500）*12000=4800萬(wàn)元。
　　應(yīng)抵減的銷項(xiàng)稅額=（4800/1+9%）*9%=396.33萬(wàn)元
　　借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額抵減）396.33
　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本396.33